Impuesto de Sociedades: los pequeños negocios cuentan con incentivos fiscales específicos
Los negocios de menor tamaño, o empresas de reducida dimensión, cuentan también con una serie de incentivos fiscales específicos para aplicar en el Impuesto de Sociedades.
Se trata de aquellas empresas que en el ejercicio anterior no superaron una cifra de negocio neta de 10 millones de euros. Pues bien, aún pueden aplicar estas ventajas en el ámbito tributario en la campaña de este año, correspondiente al ejercicio 2024.
Según recordó a este medio Sandra Hernanz, abogada especializada en Derecho Tributario, como requisito general, estos negocios no pueden ser una entidad patrimonial; es decir, no pueden gestionar un activo inmobiliario. “Los incentivos fiscales, establecidos en la ley, son todos muy interesantes, aunque dependerá del caso de cada negocio".
- Libertad de amortización por incremento en la plantilla de empleados
- Libertad de amortización para inmovilizado intangible
- Incentivo por reserva de nivelación
Libertad de amortización por incremento en la plantilla de empleados
Si hay un incremento en la plantilla de trabajadores, en función de cuánto haya crecido en el número de empleados, se permite una amortización libre del inmovilizado material (maquinaria, equipos, coches, camiones, instalaciones, etcétera) y de las inversiones inmobiliarias (construcciones, edificaciones, terrenos) del negocio que estén afectos a la actividad.
La libertad de amortización, fijada en el artículo 102 de la LIS, permite a las empresas establecer el ritmo de depreciación de esos elementos que adquieren, y que se desgastarán con el paso del tiempo.
Cuando hay libertad para amortizar pueden elegir cómo distribuir el gasto realizado en este activo, que pierde valor con el tiempo, en función de un límite cuantificable fijado por la ley.
“Los elementos comprados por inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se pueden amortizar libremente, según unos límites establecidos en la ley. Esto permite meter todo el gasto en el ejercicio que el negocio quiera”.
Con el aumento de empleados, el negocio podrá “deducir” el importe que gastó en el activo en concreto (por ejemplo, un local) en un mismo ejercicio hasta ese importe límite.
Si el negocio ha incrementado su plantilla de trabajadores, en función de cuánto haya crecido la plantilla, la ley establece un cálculo para fijar un importe límite de la cuantía máxima a deducir en el ejercicio.
Este se obtiene multiplicando siempre 120.000 euros por el incremento medio de la plantilla total (con lo cual, nunca será inferior a esta cuantía). “Permite aplicar, en concepto de amortización, hasta el máximo del incremento de la plantilla de trabajadores por 120.000 euros”, comentó Sandra Hernanz.
Como ejemplo, si el negocio ha adquirido un local (inversión inmobiliaria), por 90.000 euros. Y la ley fija que este se amortiza a un 2% anual por un período máximo determinado, para ir deduciendo la cuantía año a año. El gasto que se podría amortizar anualmente serían 1.800 euros.
“Con esta ventaja fiscal, podría llegar a meter todo el gasto, esto es, deducir los 90.000 en este caso, en un solo ejercicio. Funcionaría como un gasto deducible normal. Al ser empresas de reducida dimensión, tienen esta libertad, que puede llegar a permitirles meter toda la inversión que han hecho en el activo, como si fuera un gasto”, continuó Hernanz.
Como requisito, se podrá aplicar este incentivo siempre que los bienes adquiridos entren en funcionamiento en los 24 meses siguientes al comienzo del ejercicio; la plantilla media total se haya incrementado respecto a los 12 meses anteriores, y este incremento del número de empleados se mantenga por otros 24 meses.
Libertad de amortización para inmovilizado intangible
Como explicó la fiscalista, cuando no es posible aplicar el incentivo anterior, es posible aplicar un segundo incentivo en la misma línea. En este caso, el artículo 103 de la LIS permite también amortizar el inmovilizado intangible, no incluido en el incentivo fiscal anterior.
Aquí se comprenden las patentes, marcas, el software, o el fondo de comercio, entre otras. En este caso, la norma permite elevar al doble los coeficientes que se usan para fijar la amortización del elemento en cuestión.
Es decir, duplicar la amortización que se puede aplicar en el ejercicio por ese gasto concreto realizado, según explicó la abogada.
Incentivo por reserva de nivelación
Estos negocios de reducida dimensión también puede aplicar una reducción del 10% a la base imponible en concepto de reserva de nivelación, hasta un límite máximo de un millón de euros.
Aunque este incentivo puede ser interesante en determinados casos, los expertos fiscalistas no suelen recomendar su aplicación por norma general, dado que puede ser contraproducente al presentar inconvenientes. “Hay que analizar el caso concreto”.
La ley establece que los negocios pueden minorar su base positiva hasta el 10%, y llevar esta cuantía a la contabilidad de ejercicios futuros para compensar posibles pérdidas.
En concreto, ese porcentaje de los beneficios no tributará en el ejercicio presente, sino que lo hará en los siguientes, con un plazo límite de cinco años para su aplicación. “Pasaría a incluirse como un ajuste extra contable, positivo. Es una reserva indisponible que va a la parte de patrimonio neto de la contabilidad”.
Sin embargo, si el negocio tiene bases positivas durante los ejercicios siguientes, es decir, genera beneficios, al quinto año como máximo deberá aplicar ese porcentaje pendiente, provocando una subida de sus beneficios y, por tanto, de la cantidad de impuestos a pagar.
“Si el negocio no tiene bases imponibles negativas porque le va todo fenomenal, al quinto año, debe meter el 10% de golpe, tenga lo que tenga”, concluyó Hernanz.