¿Qué es la Base imponible negativa sobre el Impuesto de sociedades?
La compensación de Bases Imponibles Negativas ofrece a las empresas la opción de compensar pérdidas previas al presentar el Impuesto de Sociedades, que es el tributo que grava la renta de las sociedades mercantiles y otras personas jurídicas que residen en España.
- Definición de Base Imponible Negativa (BIN)
- Qué ley regula la Base Imponible Negativa
- Limitaciones para compensar la Base Imponible Negativa
- Plazo para compensar las bases imponibles negativas
- Ejemplo de compensación de bases imponibles negativas
El Impuesto de Sociedades debe ser presentado a pesar de la falta de actividad o ingresos sujetos al impuesto. Este impuesto es calculado sobre los ingresos globales en un período, pudiendo en ocasiones generar Bases Imponibles Negativas que permiten mitigar la carga fiscal futura.
A continuación, te ofrecemos una guía para que conozcas en detalle qué son las Bases Imponibles Negativas, las limitaciones que presentan y los plazos para su compensación.
Definición de Base Imponible Negativa (BIN)
La suma de los ingresos que genera una empresa determina la base imponible del Impuesto de Sociedades (IS). Ahora bien, las entidades comerciales se encuentran sujetas a los vaivenes económicos, lo que significa que pueden experimentar tanto ganancias como pérdidas en diferentes períodos.
Cuando una empresa sufre pérdidas, puede beneficiarse de la compensación de las Bases Imponibles Negativas en el Impuesto de Sociedades. Este incentivo fiscal permite a la empresa deducir las pérdidas sufridas en declaraciones futuras del Impuesto de Sociedad.
Qué ley regula la Base Imponible Negativa
La compensación de Bases Imponibles Negativas viene regulada en la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), en concreto en su artículo 26, que aborda de manera detallada los procedimientos, límites y plazos para su aplicación e inicio del procedimiento por parte de la Administración Tributaria.
Teniendo en cuenta la interpretación y aclaración de algunos aspectos de la normativa que ha realizado la jurisprudencia destaca la sentencia 1404/2020, de 30 de noviembre, del Tribunal Supremo.
Dicha sentencia establece que la compensación de Bases Imponibles Negativas en el Impuesto de Sociedades es un derecho del contribuyente. Por tanto, el contribuyente puede decidir si solicita o no dicha compensación.
Además, se admite la compensación, incluso cuando se lleve a cabo a través de una declaración presentada fuera de plazo, sin que la Administración pueda negarse alegando la extemporaneidad de la declaración del IS.
Limitaciones para compensar la Base Imponible Negativa
Como regla general, la compensación de bases imponibles negativas está limitada al 70% de la base imponible previa a la reserva de capitalización.
Sin embargo, existen excepciones a este límite que son las que se aplican a entidades de nueva creación en sus tres primeros períodos impositivos con base imponible positiva y durante el período de extinción de la sociedad, excepto en casos de reestructuración societaria.
Para empresas con un importe neto de la cifra de negocios superior a 20 millones de euros en los 12 meses previos, el límite varía: 50% para cifras de negocios entre 20 y 60 millones de euros y 25% para cifras de negocios de 60 millones o más.
Además, es importante destacar que la compensación no puede exceder el millón de euros por período impositivo. Se excluyen de la compensación las bases imponibles negativas relacionadas con quitas o esperas acordadas con los acreedores.
La Ley restringe la compensación de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores en el caso de circunstancias excepcionales tales como la adquisición de sociedades inactivas o el incumplimiento en la presentación de declaraciones del Impuesto sobre Sociedades.
Plazo para compensar las bases imponibles negativas
El plazo para compensar Bases Imponibles Negativas en el Impuesto sobre Sociedades no viene determinado de manera específica en la normativa. Los contribuyentes pueden llevar a cabo esta compensación en ejercicios posteriores, siempre y cuando la base imponible sea positiva.
Es necesario que el contribuyente solicite expresamente esta compensación en su declaración. Para ello debe conservar la documentación que demuestre el derecho a compensar las bases imponibles negativas.
La Administración tiene un plazo de 10 años para iniciar procedimientos de comprobación respecto a la compensación de bases imponibles negativas, contados desde el día siguiente al vencimiento del plazo para presentar la autoliquidación o declaración en la que se realizó la compensación.
Ejemplo de compensación de bases imponibles negativas
Imaginemos que una sociedad mercantil presenta una base imponible negativa de 175.000 euros durante el ejercicio 2021 y decide compensarla en ejercicio posteriores.
En el ejercicio 2022, la base imponible previa es positiva y alcanza los 110.000 euros. Dado que la cantidad a compensar no supera el límite de un millón de euros, se aplica dicho límite.
Así, el ejercicio 2022 se presenta de la siguiente manera:
- Base imponible previa: 110.000 euros
- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: 110.000 euros
- Base imponible del ejercicio 2022: 0 euros
Todavía persiste un saldo pendiente de compensar. La empresa decide usarlo en 2023, en el que la base imponible previa es de 135.000 euros.
El ejercicio de 2023 se presenta así:
- Base imponible previa: 135.000 euros
- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: 65.000 euros
- Base imponible del ejercicio 2023: 70.000 euros.
